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暦年贈与を考える

相続税対策のご相談の際に、よく話が出てくるのが暦年贈与の話です。

  *暦年贈与とは、贈与税の基礎控除額年間110万円を利用して毎年110万円以内の
   金額を子や孫などに贈与することです。

この暦年贈与を数十年続ければ、場合(子や孫などの人数など)によっては、1億円以上の
財産を税金がかかることなく移転できてしまうのです。

しかし、ここで問題となるのが、この贈与が連年贈与(有期定期金に関する権利の贈与)に
該当するかどうかです。

  *連年贈与とは、元々まとまった決まった金額を渡す前提で、それを分割して毎年渡した
   に過ぎないとされる贈与です。

連年贈与に該当してしまうと、当初年に毎年贈与された金額の合計額を贈与されたとして
贈与税が課税されてしまいます。

それを回避するために、節税本などには次のようなことがあげられています。

 ・毎年決まった時期や金額ではなく、年によって時期や金額を変える

 ・毎年、贈与契約書を交わすこと

 ・時には基礎控除額を少し上回った金額を贈与し、贈与税をすこし払う

 ・必ず、贈与者の通帳から受贈者の通帳へ振り込み、記帳し、証拠を残しておく

このようなことは、間違いではありませんが、本質ではないと思われます。

そもそも、連年贈与に対して課税する根拠となる条文も通達も存在していません。
(1,000万円を贈与し、毎年100万円ずつ分割で支払う旨の契約書を作って
 いれば当然課税されますが。)

課税される場合は、「そもそも贈与ですらなかった」からです。

民法上の贈与がきちんと成立しており、なおかつ、贈与の証拠もきちんと残しているにも
かかわらず、「連年贈与であること(毎年贈与していること)」のみを理由に課税された
事例などというのは知りうる限りではありません。

民法に規定する贈与は、自己の財産を無償で相手方に与える意思を示し、相手方がそれに
受諾すること
によって成り立つ片務・諾成・無償の契約である(民法549条)。

この民法に規定する贈与が成立していない場合に課税されているのではないでしょうか。

具体的には、

 ・親が子供名義の通帳に勝手に入金している場合
  (民法に規定する贈与にあたらないため、この子供名義の通帳のお金は親のもの)

 ・仮に上記のケースで子供がそのことを知っていたとしても、それを子供が受諾して
  いない場合や、その通帳と印鑑の管理は親が全て行っており、子供は自由にもらったお金を
  利用できる状況でない場合(これも贈与にはあたりません)
                                        など。

こういったことを避けるためには、

 ① 贈与のたびに贈与契約書を作成し、親と子供が直筆で署名押印する。万全を期するならば、
   公証人役場で確定日付を取る。

 ② 通帳も印鑑も子供が管理し、貰った金額は子供が自由に利用できるようにする。
   など、少なくとも民法に規定する贈与を有効に成立させ、それを客観的に証明することが
   できる書類を作成しておく。

本質的なところが抑えてなければ、上記の節税本の回避策も意味がなくなってしまいます。

情報の表面的な部分だけに振り回されることのないようにしてください!!

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